Дробление бизнеса и страховые взносы: доначисления

Когда налоговая инспекция квалифицирует группу компаний как схему дробления бизнеса, доначисление страховых взносов становится такой же закономерной частью претензий, как и доначисление НДС или налога на прибыль. Многие владельцы бизнеса недооценивают этот риск: принято считать, что основной удар - налоговый, а взносы - лишь приложение. На практике доначисления по страховым взносам при дроблении бизнеса способны составить десятки миллионов рублей и существенно изменить общую сумму претензий.

Механика этих претензий, логика их формирования и инструменты защиты - предмет настоящего материала.

Налоговая инспекция при выявлении дробления бизнеса объединяет доходы и обязательства всех участников схемы в единый периметр. Это касается не только выручки и налоговой базы, но и фонда оплаты труда. Если сотрудники формально трудоустроены в нескольких организациях или у нескольких индивидуальных предпринимателей, ИФНС консолидирует их в единый штат «реального» работодателя.

Механизм доначисления взносов строится следующим образом. Каждый работник, занятый в нескольких юридических лицах группы, получает заработную плату, разбитую между несколькими работодателями. При такой разбивке база по страховым взносам у каждого работодателя остаётся ниже предельной величины, установленной статьёй 421 Налогового кодекса РФ. После консолидации суммарные выплаты конкретному работнику превышают предельную базу или, напротив, выясняется, что часть выплат вовсе не облагалась взносами.

ИФНС также проверяет, не выплачивалась ли часть вознаграждения через иные механизмы - займы, компенсации, выплаты от аффилированных ИП. Такие суммы инспекция квалифицирует как скрытый фонд оплаты труда и включает в базу по взносам.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов - центральный элемент расчёта претензий. С 2023 года НК РФ установил единую предельную базу для всех страховых взносов, администрируемых ФНС (пенсионное, социальное, медицинское страхование). В 2025 году она составляла 2 759 000 рублей на одного работника в год, в 2026 году - 2 918 000 рублей.

Логика злоупотребления, которую видит инспекция, следующая. Работник получает 120 000 рублей в месяц. В компании А ему начисляют 60 000 рублей, в компании Б - ещё 60 000 рублей. У каждого работодателя годовая база составит 720 000 рублей - в пределах лимита, взносы начисляются по стандартной ставке 30%. После консолидации суммарная годовая выплата - 1 440 000 рублей - также в пределах предельной базы, но взносы уже должен был платить единый работодатель с единой базы. При таком сценарии сама по себе переквалификация не всегда порождает крупную недоимку: база у двух компаний суммируется, но арифметика может быть нейтральной.

Ситуация резко меняется, когда часть выплат вообще не включалась в базу по взносам - выплачивалась через договоры с ИП, применяющими налоговые спецрежимы, через займы или иные нетрудовые конструкции. Именно такие суммы становятся основой крупных доначислений.

Отдельная линия претензий - переквалификация отношений с индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными сотрудниками или аффилированными лицами. Статья 54.1 Налогового кодекса РФ запрещает получение налоговой выгоды при отсутствии реальной деловой цели. Если ИП де-факто выполняет трудовую функцию - имеет фиксированный график, подчиняется внутреннему регламенту, не несёт предпринимательского риска, - инспекция переквалифицирует гражданско-правовой договор в трудовой.

Последствия переквалификации: все выплаты такому ИП включаются в базу по страховым взносам основного юридического лица за весь проверяемый период - три года в рамках выездной налоговой проверки. Взносы доначисляются в полном объёме, плюс пени и штраф по статье 122 НК РФ: 20% от суммы недоимки при отсутствии умысла и 40% при его наличии.

Суды при оценке таких споров обращают внимание на совокупность признаков: является ли услуга разовой или носит систематический характер, есть ли у ИП иные заказчики, располагает ли он собственной инфраструктурой, несёт ли он реальные расходы. Верховный Суд РФ неоднократно подтверждал, что формальное наличие статуса ИП не исключает переквалификации отношений в трудовые при наличии соответствующих признаков.

Позиция ИФНС, как правило, строится на допросах самих «ИП-сотрудников», анализе банковских выписок (регулярность и единообразие платежей, совпадение с датами выплаты зарплаты остальному персоналу) и внутренней переписке компании.

При доначислении страховых взносов по итогам переквалификации дробления возникает принципиальный вопрос: что происходит с взносами, уже уплаченными каждым из участников группы? Налоговая реконструкция - правовой механизм, при котором инспекция обязана учесть фактически уплаченные налоги и взносы при расчёте недоимки. Этот принцип закреплён в позиции Верховного Суда РФ и методологии ФНС России.

На практике реализация реконструкции вызывает споры. ИФНС нередко доначисляет взносы «сверху», не уменьшая претензии на суммы, уже перечисленные участниками схемы. Это прямо противоречит правовой позиции ВС РФ, согласно которой доначисление должно отражать реальное налоговое обязательство, а не формальное суммирование баз.

Алгоритм защиты на этапе возражений на акт выездной налоговой проверки выглядит следующим образом:

1. Сформировать сводную таблицу фактически уплаченных страховых взносов всеми участниками группы за каждый проверяемый период.
2. Рассчитать консолидированную базу с учётом предельных величин и применимых тарифов.
3. Определить сумму недоимки как разницу между начисленным консолидированным обязательством и фактически уплаченными взносами.
4. Подать мотивированные возражения в течение одного месяца с момента получения акта проверки - этот срок установлен статьёй 100 НК РФ и восстанавливается крайне редко.

Ошибка в расчёте реконструкции или пропуск срока возражений способны увеличить итоговую сумму доначислений на 20-40% только за счёт неучтённых уплаченных взносов.

С июля 2024 года действует механизм амнистии для бизнеса, добровольно отказавшегося от схем дробления. Условие амнистии - отсутствие дробления в 2025 и/или 2026 налоговом периоде. При выполнении этого условия прощаются налоги, пени и штрафы за 2022-2024 годы. Важный вопрос: распространяется ли амнистия на страховые взносы?

Страховые взносы с 2017 года администрирует ФНС России, и они включены в единый механизм налоговых претензий по дроблению. Амнистия, установленная статьёй 6 закона об амнистии за дробление, охватывает обязательства, выявленные в связи со схемой, - в том числе страховые взносы, входящие в состав доначислений по акту выездной налоговой проверки.

Если отказ от дробления состоялся с 1 января 2025 года, прощаются все три периода: 2022, 2023 и 2024 годы. Если дробление продолжилось в 2025 году, а ВНП за 2025-2026 уже открыта - амнистия покрывает только 2022 и 2023 годы. Подавать заявление не требуется: механизм применяется автоматически при выполнении условий.

Амнистия не применяется, если решение по выездной проверке за 2022-2024 годы вступило в силу до 12 июля 2024 года. В этом случае погашение задолженности по взносам происходит в стандартном порядке - через обжалование в УФНС и арбитражный суд.

Подробнее об условиях амнистии за дробление и алгоритме её применения читайте в отдельном материале на bizdroblenie.ru.

Акт выездной налоговой проверки с претензиями по страховым взносам требует немедленной реакции - не после решения, а именно на стадии возражений. Три ключевых направления работы:

• Проверить расчёт базы: ИФНС обязана детализировать, какие именно выплаты и каким работникам включены в консолидированную базу. Ошибки в этом расчёте - не редкость.
• Подтвердить реально уплаченные взносы: собрать платёжные документы и сводки расчётов по страховым взносам (РСВ) всех участников группы за проверяемые периоды.
• Оценить возможность амнистии: если бизнес уже отказался от дробления в 2025-2026 годах, часть или все претензии могут быть прекращены автоматически.

Возражения на акт подаются в течение одного месяца с даты его получения. Пропуск этого срока лишает возможности донести позицию на досудебном этапе и существенно осложняет дальнейшее обжалование.

После вынесения решения - апелляционная жалоба в УФНС в течение одного месяца с даты получения решения, затем, при необходимости, - заявление в арбитражный суд в течение трёх месяцев с даты получения решения УФНС. Госпошлина для организаций составляет 3 000 рублей.

Материал носит информационный характер и не является персональной юридической консультацией.

24 января 2026 года
Арсен Саркисян, юрист, аналитик, эксперт по дроблению бизнеса и страховым взносам